5月1日開始，執(zhí)行新的納稅申報(bào)比對(duì)，新的規(guī)則對(duì)于會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)水平有較高的要求，一處填寫錯(cuò)誤可能造成比對(duì)不符，可能會(huì)變?yōu)楫惓?，相?yīng)的稅控可能被鎖。這次全新的調(diào)整有哪些與以往納稅申報(bào)不一樣的地方？以及面對(duì)新的規(guī)則我們需要注意地方官？如何避免比對(duì)不符？恒誠(chéng)信給大家講解重要內(nèi)容！
一、哪些信息需要進(jìn)行比對(duì)
稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在納稅人完成申報(bào)后，進(jìn)行對(duì)比那些數(shù)據(jù)
1.表內(nèi)信息:增值稅申報(bào)表及其附列資料信息
2.發(fā)票信息:納稅人開具的增值稅發(fā)票信息
3.進(jìn)項(xiàng)信息:增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證信息
4.繳稅信息:納稅人稅款入庫(kù)信息
5.備案信息:增值稅優(yōu)惠備案信息
6.其他信息:申報(bào)對(duì)比所需的其他信息
二、申報(bào)對(duì)比新規(guī)則
(一)申報(bào)表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對(duì)，按照稅務(wù)總局制定的申報(bào)表填寫規(guī)則執(zhí)行。
(二)增值稅一般納稅人票表比對(duì)規(guī)則
1、銷項(xiàng)比對(duì)。
當(dāng)期開具發(fā)票(不包含不征稅發(fā)票)的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。
納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷售額、即征即退銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對(duì)其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。
2、進(jìn)項(xiàng)比對(duì)。
①當(dāng)期已認(rèn)證或確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”)上注明的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額、稅額合計(jì)數(shù)。
②經(jīng)稽核比對(duì)相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的稅額。
③取得的代扣代繳稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額。
?、苋〉玫摹冻隹谪浳镛D(zhuǎn)內(nèi)銷證明》上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的稅額。
⑤按照政策規(guī)定，依據(jù)相關(guān)憑證注明的金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，計(jì)算得出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的相應(yīng)憑證稅額。
?、藜t字增值稅專用發(fā)票信息表中注明的應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)等于申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中的紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。
?、呱陥?bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零。
3、應(yīng)納稅額減征額比對(duì)。
當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額減征額應(yīng)小于或者等于當(dāng)期符合政策規(guī)定的減征稅額。
4、預(yù)繳稅款比對(duì)。
申報(bào)表中的預(yù)繳稅額本期發(fā)生額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。
5、特殊規(guī)則。
?、賹?shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)可以不進(jìn)行票表比對(duì)。
?、诎醇旧陥?bào)的納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)其季度數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總比對(duì)。
(三)增值稅小規(guī)模納稅人票表比對(duì)規(guī)則
1、當(dāng)期開具的增值稅專用發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報(bào)表填報(bào)的增值稅專用發(fā)票銷售額。
2、當(dāng)期開具的增值稅普通發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報(bào)表填報(bào)的增值稅普通發(fā)票銷售額。
3、申報(bào)表中的預(yù)繳稅額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。
4、納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對(duì)其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。
三、需要注意的方面
1、一般納稅人當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。
解讀1：使用商品編碼600“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”開具的發(fā)票，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，只能開具普票，不得開具專票，無(wú)需申報(bào)納稅，不納入票表比對(duì)。目前不征稅發(fā)票有以下12種情形可以開具：
| 不征稅發(fā)票有以下12種情款 |
| 商品編碼 |
未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目 |
| 601 |
預(yù)付卡銷售和充值 |
| 602 |
銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款 |
| 603 |
已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票 |
| 604 |
代收印花稅 |
| 605 |
代收車船稅 |
| 606 |
融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn) |
| 607 |
資產(chǎn)重組涉及房屋等不動(dòng)產(chǎn) |
| 608 |
資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán) |
| 609 |
代理進(jìn)口免稅貨物貸款 |
| 610 |
有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付 |
| 611 |
不征稅自來(lái)水 |
| 612 |
建筑服務(wù)預(yù)收款 |
解讀2：以往不法分子利用“未開票收入”欄任意填寫負(fù)數(shù)，從而產(chǎn)生“暴力虛開”的違法行為，因此稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)文件對(duì)這一缺陷進(jìn)行了相應(yīng)修正。本條比對(duì)規(guī)則實(shí)施后，未開票收入如填報(bào)負(fù)數(shù)，將造成比對(duì)異常，稅控設(shè)備鎖死后，納稅人須前往稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)專設(shè)申報(bào)異常處理崗對(duì)異常比對(duì)結(jié)果進(jìn)行核實(shí)，核實(shí)無(wú)問(wèn)題后才能對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。
2、一般納稅人申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零
解讀：以往納稅人用進(jìn)項(xiàng)稅額“負(fù)數(shù)”轉(zhuǎn)出來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)，調(diào)減或少交稅款，本次新規(guī)出臺(tái)后，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額如小于零，將造成比對(duì)異常，稅控設(shè)備鎖死，納稅人須前往稅務(wù)機(jī)關(guān)接受核實(shí)，經(jīng)核實(shí)無(wú)問(wèn)題后才能解鎖，否則無(wú)法開具發(fā)票。
3、納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷售額、即征即退銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對(duì)其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。
解讀1：即征即退若未做資格備案，“即征即退”欄次為暗項(xiàng)，納稅人無(wú)法填報(bào)。
解讀2：除了小微免征增值稅等優(yōu)惠無(wú)需辦理備案手續(xù)外，享受其他增值稅免稅優(yōu)惠的納稅人如“未備案，先申報(bào)享受”，將造成比對(duì)異常，稅控設(shè)備鎖死后，納稅人須前往稅務(wù)機(jī)關(guān)，盡管對(duì)于此類比對(duì)異常信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)直接進(jìn)行解鎖，但往返稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅控鎖死導(dǎo)致無(wú)法開票會(huì)給納稅人經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不便，建議納稅人在申報(bào)免稅之前先辦理備案手續(xù)。
四、申報(bào)比對(duì)相符或者不相符處理
申報(bào)比對(duì)相符或者不相符要如何處理呢？
申報(bào)比對(duì)環(huán)節(jié)可以設(shè)置在事中或者事后，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申報(bào)管理需要進(jìn)行確定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)征管信息系統(tǒng)或網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)比對(duì)，并根據(jù)比對(duì)結(jié)果分別采取以下處理流程：
(一)申報(bào)比對(duì)相符
申報(bào)比對(duì)相符后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。
(二)申報(bào)比對(duì)不相符
申報(bào)比對(duì)不相符的，向納稅人反饋比對(duì)不相符的內(nèi)容，并按照下列流程進(jìn)行處理：
1、申報(bào)比對(duì)不符的，除符合本項(xiàng)第2點(diǎn)情形外，暫不對(duì)其稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖，并將異常比對(duì)結(jié)果轉(zhuǎn)交申報(bào)異常處理崗。
2、納稅人僅因?yàn)橄嚓P(guān)資格尚未備案，造成比對(duì)不符的，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。
3、異常比對(duì)結(jié)果經(jīng)申報(bào)異常處理崗核實(shí)可以解除異常的，對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖;核實(shí)后仍不能解除異常的，不得對(duì)稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實(shí)處理。
4、異常比對(duì)結(jié)果經(jīng)稅源管理部門核實(shí)可以解除異常的，對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。核實(shí)后發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開發(fā)票等嚴(yán)重涉稅違法行為，經(jīng)稽查部門分析判斷認(rèn)為需要稽查立案的，轉(zhuǎn)交稽查部門處理，經(jīng)處理可以解除異常的，對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。
5、異常比對(duì)結(jié)果的處理期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。
由于出現(xiàn)信息系統(tǒng)異常等突發(fā)情形，影響正常納稅申報(bào)秩序時(shí)，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取應(yīng)急措施，暫停申報(bào)比對(duì)。在突發(fā)情形消除后，可以根據(jù)實(shí)際情況重新啟動(dòng)申報(bào)比對(duì)流程。門分析判斷認(rèn)為需要稽查立案的，轉(zhuǎn)交稽查部門處理，經(jīng)處理可以解除異常的，對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。
